Консалтинговая компания Amount Group

Наша организация приобрела автомобиль по договору лизинга. По договору мы должны оформить страховку на автомобиль. Страховка была оплачена безналичным путем по счету (36 000,00 рублей). Какие документы нужны для принятия страховки к учету. Достаточно ли самого страхового полиса с указанием этой суммы или необходимы другие документы (акт, счет-фактура)? Как списывать эту сумму - единовременно или отнести на расходы будущих периодов?

ОТВЕТ

Организации все чаще обзаводятся автомобилями. В соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" все автомобили в обязательном порядке страхуют от риска причинения вреда третьим лицам (так называемый полис ОСАГО). Регулируется ОСАГО Гражданским Кодексом РФ, а именно ст. 931 ГК РФ.
Страхование гражданской ответственности владельцев автомобилей осуществляется на основании Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263. Согласно данным правилам, автовладелец (как физическое, так и юридическое лицо) должен заключить договор со страховой компанией. При этом особое внимание обращаем на то, что страховая организация должна иметь соответствующую лицензию. Т.к. только в этом случае организация имеет право принимать  расходы по страхованию гражданской ответственности при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В случае отсутствия такой лицензии – расходы при определении налога на прибыль не учитываются.
Далее организация-страховщик выдает автовладельцу страховой полис с указанием всех необходимых для принятия к учету данных.
Для отражения операций в бухгалтерском учете необходимо соблюдение Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно которому, все операции в бухгалтерском учете отражаются на основании первичных учетных документов (п.1 ст.9 Закона № 129-ФЗ). В данном случае первичным учетным документом для принятия к бухгалтерскому учету является именно страховой полис.
Рассмотрим ситуацию с налоговым учетом данных операций. Нужна ли счет-фактура? Оказание услуг по страхованию не подлежит налогообложению по налогу на добавленную стоимость (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 169 НК РФ страховые организации, по операциям не подлежащим налогообложению, счета-фактуры не составляют.
Автомобиль страхуется на определенный период, который указан в договоре страхования. Следовательно, расходы на уплату страховых взносов относятся к расходам будущих периодов (п. 65 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В дальнейшем такие расходы списываются на затраты в течение периода, к которому они относятся. При применении метода начисления такие расходы списываются в соответствии с п.6 ст. 272 НК РФ. В случае, когда договором определено, что уплата страховой премии осуществляется единовременным платежом, то если договор заключен на срок более одного отчетного периода, то расходы признаются равномерно, в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по данной операции:
1) Когда организация получила страховой полис, в учете отражается следующая проводка:
    Д 97  К 76 – 36 000,00 руб.
2) Далее в течение действия договора страхования ежемесячно бухгалтерской справкой списываются расходы проводкой:
      Д 20, 26, 44 и т.д. К 97
Например, договор страхования действует 12 месяцев с 01.01.2008, следовательно, ежемесячно в течение 12 месяцев такой проводкой будет списываться по 3 000 рублей.

Подведем итог:
     Для принятия к учету (как бухгалтерскому, так и налоговому) достаточно страхового полиса. Другие подтверждающие документы не нужны.
     А что касается списания данных расходов, то они относятся на расходы будущих периодов и списываются в течение всего срока действия договора (как описано выше).