Консалтинговая компания Amount Group

Подскажите, как правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете логотип компании (с указанием товарного знака)? Как рассчитать срок полезного использования и амортизацию?

ОТВЕТ

     Рассмотрим ситуацию с бухгалтерским учетом.

     Логотип компании можно отнести как к нематериальному активу, так и к расходам компании.
Все зависит от того, выполняется ли п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
     1) Если все подпункты указанного выше пункта выполняются единовременно, то логотип компании можно принять к учету в качестве нематериального актива. В этом случае, затраты компании на приобретение или разработку логотипа учитываются на 08 счете, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Данная проводка выглядит следующим образом:
            Дебет 08.5 Кредит 60, 70, 69, 76 и т.д.    
         После того, как собраны все расходы на приобретение логотипа, его учитывают в составе НМА, проводкой:
           Дебет 04 Кредит 08.5.
         Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется компанией самостоятельно исходя из того периода, в течение которого организация планирует использовать НМА с целью получения экономической выгоды, а также из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом. В некоторых ситуациях данный срок можно определять исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (п. п. 25, 26 ПБУ 14/2007). При этом следует учитывать, что согласно п. 1  ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (но не более срока деятельности организации).
 Амортизация может начисляться одним из способов, указанных в п. 28 ПБУ 14/2007):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
 Выбранный способ отражается в учетной политике организации.
 Напомним, что начисление амортизации по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
 Расходы по амортизации отражаются в бухучете отчетного периода, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007).
Проводки по начислению амортизации будут выглядеть следующим образом:
А) в случае применения счета 05:
Дебет 20, 26, 44 и т.д.  Кредит 05
Б) в случае применения счета 04:
Дебет 20, 26, 44 и т.д.  Кредит 04
Обратите внимание, что в соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 организация должна ежегодно проверять срок полезного использования нематериального актива. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
2)    Если же п. 3 ПБУ 14/2007 не выполняется, то организация принимает затраты на разработку логотипа в качестве расходов. В этом случае оформляется проводка:
     Дебет 20, 26, 44 и т.д.  Кредит 60, 70, 69 и т.д.

Что происходит с налоговым учетом?

1) Активы, которые признаются нематериальными, в налоговом учете должны удовлетворять требованиям п. 3 ст. 257 НК РФ. На основании п. 1 ст. 256 амортизируемыми является результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются для получения дохода сроком более чем на 12 месяцев и стоимостью больше 20 000 рублей.
      Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
      Для целей налогового учета существует только два вида амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный метод;
- нелинейный метод.
      При этом выбранный метод также закрепляется в учетной политике организации.
     Срок полезного использования НМА для целей налогового учета определяется на основании п. 2 ст. 258 НК РФ, исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. В случае, когда СПИ определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В соответствии с этим же пунктом НМА прекращают амортизировать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
2) Когда активы нельзя признать нематериальными, т.е. не выполняется п. 3 ст. 257 НК РФ (например, не будет производиться регистрация исключительных прав на такой актив), то расходы на приобретение или создание НМА могут быть признаны для целей налогообложения только в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом обращаем внимание, что эти расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п  1 ст. 252 НК РФ).